Бесплатная передача товаров (работ, услуг): налоговый и бухгалтерский учет, налоговая оптимизация

В июле ГНС издала больше двух десятков обобщающих налоговых консультаций (ОНК). Одна из них посвящена бесплатной передаче товаров (работ, услуг) (утв. приказом ГНС от 05.07.2012 г. №581).

В этой ОНК речь идет об отражении бесплатно переданных ТМЦ (работ, услуг) в налоговом учете предприятия, которое их передает.

По ходу дела отметим, что для получателя ситуация предельно ясна – согласно п.п. 135.5.4 Налогового кодекса бесплатно полученные  товары (работы, услуги) прямиком идут в доход по цене, не ниже обычной.

Итак, вернемся к нашей ОНК. В ней главный налоговый орган утверждает, что плательщик налога, который бесплатно передал товары (работы, услуги) должен отразить доход по обычной цене независимо от статуса получателя. При этом он имеет право на расходы в сумме себестоимости товаров (работ, услуг).

Разберемся, действительно ли это так.

Соответствует ли ОНК Налоговому кодексу (НКУ)?

1. Доходы

В Кодексе нет определения термина «доход». Однако п. п. 14.1.84  НКУ отсылает нас к Закону о бухучете, а также к международным и национальным стандартам.

Обратимся к П(С)БУ 15 «Доход». В п. 8 сказано, что доход признается, в частности, если есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия. Много ли экономических выгод получает предприятие, которое дарит свои активы? Ответ очевиден. Похожий критерий признания дохода содержат и международные стандарты.

Поэтому, в бухгалтерском учете при бесплатной передаче товаров (работ, услуг) не признается доход, но отражаются расходы на сумму балансовой стоимости переданных активов (по дебету счета 977 «Прочие расходы обычной деятельности»).

А значит, согласно п.п. 14.1.84 НКУ, нет дохода и в налоговом учете.

В то же время, Кодексом предусмотрено, что операции по бесплатной передаче товаров (работ, услуг) являются их продажей (п.п. 14.1.202 и п.п. 14.1.203). Это нужно понимать так, что при бесплатной передече у предприятия возникает доход от продажи, но с учетом сказанного ранее, в общем случае (исключения рассмотрены ниже), он равен нулю.

Такие же нормы содержал и канувший в Лету Закон о прибыли. При этом налоговые органы не возражали против описанной выше трактовки.

Однако, при бесплатной передаче товаров и услуг некоторым категориям получателей правила будут другими: доход от продажи связанным лицам или неплательщикам налога на прибыль не может быть ниже обычной цены (п.п. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ).  Таким образом, правило «доход  по обычной цене» касается операций по бесплатной передаче активов только этим лицам, а не всем подряд, как пишет ГНС в обобщающей консультации, утвержденной приказом №581.

2. Расходы

Здесь все просто: поскольку операция по бесплатной передаче не направлена на получение дохода, переданные товары (работы, услуги) не могут считаться использованными в хозяйственной деятельности предприятия (п.п. 14.1.36 НКУ). Следовательно, у такого плательщика нет права на расходы.

Обобщающая консультация содержит более гуманный подход – себестоимость бесплатно переданных товаров (работ, услуг) включается в расходы. Однако, как видим, такая позиция ГНС не соответствует Кодексу.

Вывод: обобщающая консультация противоречит нормам Налогового кодекса, как в части отражения доходов, так и в части расходов.

Налоговая оптимизация – новые возможности

Как известно, плательщик, который действовал на основании обобщающей налоговой консультации, не может быть привлечен к ответственности за нарушение налогового законодательства (п. 53.1 НКУ).

С учетом этого, ОНК открывает некоторые интересные возможности налоговой оптимизации.

Так, например, стоимость товаров, пришедших в негодность из-за порчи, физического или морального старения, при списании не включается в расходы – они не использованы в хоздеятельности. Уценка также никак не влияет на налоговый учет (п. 152.10 НКУ). В то же время, стоит эти запасы кому-нибудь подарить, а затем воспользоваться ОНК, — и картина резко меняется.

Обычная цена соответствует  рыночной (п.п. 14.1.71 НКУ). А рыночная цена испорченных товаров близка к нулю. На сумму этой минимальной (почти 0) стоимости предприятие отражает доход. Затем, в соответствии с ОНК, себестоимость бесплатно переданных товаров включается в расходы.

Эта простая схема за счет уменьшения суммы налога на прибыль дает экономию  в размере около 21% себестоимости товаров.

---

Если Вас интересуют вопросы налоговой оптимизации в России, о том, как уменьшить налоги при инвестировании в ценные бумаги, читайте здесь: http://betafinance.ru/articles/nalogi-na-akcii.html.