Как вывести прибыль из предприятия? Выплата дивидендов и не только…

Так сложилось в Украине, что предприятия в основном стараются избегать распределения прибыли и выплаты дивидендов собственникам. Вызвано это следующим.

Во-первых, как-то «не принято» показывать саму прибыль и платить с нее налог. Собственники крупных компаний стараются построить свой бизнес так, чтобы львиная доля прибыли оседала где-нибудь в оффшоре. Бизнесмены помельче до вступления в силу Налогового кодекса использовали два варианта, как «нагнать» затраты, уменьшить прибыль и обналичить деньги (законность и возможные последствия таких операций пока не комментируем):

— через какую-нибудь «черную» фирму;

– через частного предпринимателя на едином налоге.

После вступления в силу Налогового кодекса Украины (НКУ) 2-й вариант отпал: предприятиям запретили относить в расходы стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных у частного предпринимателя.

Хотя, на мой взгляд, эта норма НКУ стала полумерой: например, никто не мешает предприятию – оптимизатору, плательщику налога на прибыль, приобрести на бумаге у юрлица на едином налоге какую-нибудь услугу, оформив при этом акт, и отнести ее стоимость в затраты. Пока деньги не будут перечислены, единый налог с этой суммы исполнителю платить все равно не нужно. А истечение срока исковой давности, чтобы при списании задолженность не пошла в доход у заказчика, можно оттягивать до бесконечности вполне легальными методами.

Стоит отметить, что такой вариант налоговой оптимизации правоохранительными органами может быть расценен (при наличии желания с их стороны и возможности доказать факт того, что документ был оформлен, а услуги (или товар) фактически не предоставлены), как служебный подлог и уклонение от уплаты налогов со всеми вытекающими последствиями. Не говоря о том, что предприятие лишится затрат по этой операции, и налог на прибыль все равно вынуждено будет заплатить.

P.S. Начиная с 01.01.2012 после внесения изменений в НКУ плательщики налога на прибыль вновь имеют право относить в затраты стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных у предпринимателя на едином налоге. Но при этом обязаны раскрыть информацию о таких операциях в приложении к декларации по налогу на прибыль.

После вступления в силу НКУ ставка налога на прибыль была снижена с 25 до 23% и будет снижаться до 16%. Откажутся предприятия после этого от «черных» схем минимизации и начнут платить налог на прибыль? Поживем, увидим.

P.S. Ставка налога на прибыль в 2012-м году составляет 21%.

Во-вторых, до 01.01.2011 никому не охота было отдавать государству еще 15% налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от суммы полученных дивидендов.

Но с принятием Кодекса ситуация изменилась в лучшую для владельцев предприятий сторону.

Теперь согласно п. 167.2 Налогового кодекса ставка НДФЛ, который удерживается из суммы выплачиваемых дивидендов, сократилась втрое: с 15 до 5%.

Причем, если дивиденды предприятие выплачивает физическим лицам, то не нужно платить драконовский авансовый взнос по налогу на прибыль (НКУ, п. 153.3.2), который обязаны уплачивать даже плательщики единого налога. Исключение составляют плательщики налога на прибыль по нулевой ставке.

Из определения термина «дивиденды» (п. 14.1.49 НКУ) хоть и неявно, следует, что под дивидендами нужно понимать не только, собственно, дивиденды на акции, но и часть прибыли, которую получает при ее распределении собственник ООО или ЧП от предприятия как от эмитента корпоративных прав. Поэтому с 01.01.2011 учредители таких предприятий могут выплатить себе прибыль, заплатив при этом государству всего 5% НДФЛ.

Есть однако, и в этой бочке меда ложка дегтя. В НКУ недавно были внесены изменения, которые вступили в силу с 06.08.2011 г. Теперь согласно п. 6 подр. 1 раздела XX Кодекса в случае, если дивиденды начислены по результатам деятельности за периоды до 01.01.2011 г., облагать их нужно по правилам, действовавшим до 01.01.2012 г., т. е. по ставке 15%. Поэтому, если выплата таких дивидендов произошла в промежутке с 01.01.2011 г. по 06.08.2011 г. — применяется ставка 5%, после 06.08.2011 г. — ставка 15%.

Решение о распределении прибыли и выплате дивидендов принимается собранием учредителей (в АО – общим собранием акционеров) и оформляется соответствующим протоколом. Если учредитель один, документ может называться Решение учредителя (Рішення засновника).

На практике существует еще один распространенный способ вывода прибыли из предприятия. Предприятие заключает с учредителем договор ссуды (укр. – позики), и по этому договору выплачивает (на банковский счет или наличными через кассу) деньги учредителю. При этом ни у предприятия, ни у физического лица не возникает обязательств по уплате налогов.

Но здесь нужно иметь в виду один нюанс. У собственника возникает задолженность перед предприятием, которую ему нужно погасить. Если задолженность не будет погашена, и срок исковой давности по ней истек, в соответствии с п.п. 164.2.7 Налогового кодекса учредитель должен будет заплатить 15% НДФЛ (если сумма задолженности больше 50% прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января). Теоретически, срок исковой давности может и не начать течь, если срок погашения ссуды будет, к примеру, 20, 30 или даже 50 лет. Или 3-5 лет, но будет постоянно продлеваться на пару лет дополнительными соглашениями к договору ссуды.

В то же время, на мой взгляд, лучше выплатить дивиденды и заплатить 5% НДФЛ, чтобы потом не иметь проблем, например, в случае ликвидации предприятия.

Фото: commons.wikimedia.org, Alborzagros