Так сложилось в Украине, что предприятия в основном стараются избегать распределения прибыли и выплаты дивидендов собственникам. Вызвано это следующим.
Во-первых, как-то «не принято» показывать саму прибыль и платить с нее налог. Собственники крупных компаний стараются построить свой бизнес так, чтобы львиная доля прибыли оседала где-нибудь в оффшоре. Бизнесмены помельче до вступления в силу Налогового кодекса использовали два варианта, как «нагнать» затраты, уменьшить прибыль и обналичить деньги (законность и возможные последствия таких операций пока не комментируем):
— через какую-нибудь «черную» фирму;
– через частного предпринимателя на едином налоге.
После вступления в силу Налогового кодекса Украины (НКУ) 2-й вариант отпал: предприятиям запретили относить в расходы стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных у частного предпринимателя.
Хотя, на мой взгляд, эта норма НКУ стала полумерой: например, никто не мешает предприятию – оптимизатору, плательщику налога на прибыль, приобрести на бумаге у юрлица на едином налоге какую-нибудь услугу, оформив при этом акт, и отнести ее стоимость в затраты. Пока деньги не будут перечислены, единый налог с этой суммы исполнителю платить все равно не нужно. А истечение срока исковой давности, чтобы при списании задолженность не пошла в доход у заказчика, можно оттягивать до бесконечности вполне легальными методами.
Стоит отметить, что такой вариант налоговой оптимизации правоохранительными органами может быть расценен (при наличии желания с их стороны и возможности доказать факт того, что документ был оформлен, а услуги (или товар) фактически не предоставлены), как служебный подлог и уклонение от уплаты налогов со всеми вытекающими последствиями. Не говоря о том, что предприятие лишится затрат по этой операции, и налог на прибыль все равно вынуждено будет заплатить.
P.S. Начиная с 01.01.2012 после внесения изменений в НКУ плательщики налога на прибыль вновь имеют право относить в затраты стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных у предпринимателя на едином налоге. Но при этом обязаны раскрыть информацию о таких операциях в приложении к декларации по налогу на прибыль.
После вступления в силу НКУ ставка налога на прибыль была снижена с 25 до 23% и будет снижаться до 16%. Откажутся предприятия после этого от «черных» схем минимизации и начнут платить налог на прибыль? Поживем, увидим.
P.S. Ставка налога на прибыль в 2012-м году составляет 21%.
Во-вторых, до 01.01.2011 никому не охота было отдавать государству еще 15% налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от суммы полученных дивидендов.
Но с принятием Кодекса ситуация изменилась в лучшую для владельцев предприятий сторону.
Теперь согласно п. 167.2 Налогового кодекса ставка НДФЛ, который удерживается из суммы выплачиваемых дивидендов, сократилась втрое: с 15 до 5%.
Причем, если дивиденды предприятие выплачивает физическим лицам, то не нужно платить драконовский авансовый взнос по налогу на прибыль (НКУ, п. 153.3.2), который обязаны уплачивать даже плательщики единого налога. Исключение составляют плательщики налога на прибыль по нулевой ставке.
Из определения термина «дивиденды» (п. 14.1.49 НКУ) хоть и неявно, следует, что под дивидендами нужно понимать не только, собственно, дивиденды на акции, но и часть прибыли, которую получает при ее распределении собственник ООО или ЧП от предприятия как от эмитента корпоративных прав. Поэтому с 01.01.2011 учредители таких предприятий могут выплатить себе прибыль, заплатив при этом государству всего 5% НДФЛ.
Есть однако, и в этой бочке меда ложка дегтя. В НКУ недавно были внесены изменения, которые вступили в силу с 06.08.2011 г. Теперь согласно п. 6 подр. 1 раздела XX Кодекса в случае, если дивиденды начислены по результатам деятельности за периоды до 01.01.2011 г., облагать их нужно по правилам, действовавшим до 01.01.2012 г., т. е. по ставке 15%. Поэтому, если выплата таких дивидендов произошла в промежутке с 01.01.2011 г. по 06.08.2011 г. — применяется ставка 5%, после 06.08.2011 г. — ставка 15%.
Решение о распределении прибыли и выплате дивидендов принимается собранием учредителей (в АО – общим собранием акционеров) и оформляется соответствующим протоколом. Если учредитель один, документ может называться Решение учредителя (Рішення засновника).
На практике существует еще один распространенный способ вывода прибыли из предприятия. Предприятие заключает с учредителем договор ссуды (укр. – позики), и по этому договору выплачивает (на банковский счет или наличными через кассу) деньги учредителю. При этом ни у предприятия, ни у физического лица не возникает обязательств по уплате налогов.
Но здесь нужно иметь в виду один нюанс. У собственника возникает задолженность перед предприятием, которую ему нужно погасить. Если задолженность не будет погашена, и срок исковой давности по ней истек, в соответствии с п.п. 164.2.7 Налогового кодекса учредитель должен будет заплатить 15% НДФЛ (если сумма задолженности больше 50% прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января). Теоретически, срок исковой давности может и не начать течь, если срок погашения ссуды будет, к примеру, 20, 30 или даже 50 лет. Или 3-5 лет, но будет постоянно продлеваться на пару лет дополнительными соглашениями к договору ссуды.
В то же время, на мой взгляд, лучше выплатить дивиденды и заплатить 5% НДФЛ, чтобы потом не иметь проблем, например, в случае ликвидации предприятия.
Фото: commons.wikimedia.org, Alborzagros
«например, никто не мешает предприятию – плательщику налога на прибыль приобрести на бумаге у юрлица на едином налоге какую-нибудь услугу, оформив при этом акт, и отнести ее стоимость в затраты.»
Не плохой вариант, только где бы еще взять это юрлицо на едином налоге. Хотя, конечно, можно создать свое, чтобы контролировать весь процесс, но тогда могут возникнуть нюансы по поводу взаимодействия со связанными лицами, если будут одни учредители.
Есть один скользкий момент — внимательно читайте налоговый кодекс — дивиденды может выплачивать ЭМИТЕНТ — а частное предприятие таковым не считается… ЭМИТЕНТОМ — может выступать только акционерное общество которое эмитировала ценные бумаги в виде акций и по ним выплачивает дивиденды!!! БУДЬТЕ ВНИМАТЕЛЬНЫ!!! Т.Е. Нужно платить 15%-17% если вы частное предприятие!!!
ВВ: Согласен с Вами, что классические дивиденды — платеж в пользу собственника акций. Сам какое-то время сомневался, прежде, чем писать об обложении выплаты части прибыли частного предприятия 5-ю %-ми. Но потом пришел к выводу, что термин «дивиденды» для целей Налогового кодекса включает и эти выплаты.
Смотрите, согласно НКУ «дивіденди — платіж, що здійснюється юридичною особою — емітентом корпоративних прав …на користь власника таких корпоративних прав». При этом «корпоративні права — права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону». Т. е., понятие корпоративных прав включает не только права держателя акций — оно шире. Сюда также вписывается и право на долю в уставном капитале участника (учредителя) частного предприятия. Следовательно, выплата таким предприятием части прибыли участнику попадает под определение дивидендов.
Кроме того, увидел, читая публикации на эту тему, что такого же мнения придерживаются и другие консультанты. Да и, насколько мне известно, практика тоже пошла таким путем.
Здравствуйте, Константин, подскажите, пожалуйста, прав ли я в следующей ситуации: есть ООО плательщик налога на прибыль и НДС и СПД 3й группы ЕН не плательщик НДС, оба в сфере информатизации. Думали с директором начать предоставлять новую услугу. Хочу на ООО повесить затраты по себестоимости услуги и продавать её от ООО с НДС(например 175грн), а от СПД без НДС (например 150грн), а когда прибыль будет ощутима, для минимизации налогов оставлять 1% прибыли на ООО, а на остальную прибыль покупать услуги у этого СПД. Можно ли так сделать, законно ли, а если нет — почему?
Если хотите чтобы все было по закону, себестоимость услуг можно включить в налоговые расходы ООО только в той части, которая приходится на те услуги, которые реализованы через ООО. Себестоимость услуг, оказанных предпринимателем, в расходы ООО включать нельзя. Это противоречит Налоговому кодексу, в частности, п. 138.8.
Спасибо за ответ. Насколько я слышал на затраты можно относить услуги СПД по информатизации. Мне сказали что так нельзя из-за НДС почему-то.
Услуги по информатизации, в т. ч. предпринимателя, можно включать в затраты. НДС к этому не имеет отношения. Поинтересуйтесь у того, кто говорит, где это написано. Но нужно учитывать, что поскольку ЧП-шник не является плательщиком налога на прибыль, в затраты идет сумма, которая не выше обычной цены (п. п. 39.1 «в» НКУ).
Спасибо большое.
Здравствуйте! Наше частное предприятие находится на общей системе налогооблож. У нас единый собственник-учередитель, он же директор.За 22 года диведенды ему никогда не выплачивались.В 2000 году Предприятие преобрело основные средства ( нежилые помещения) позже — была выкуплена вся земля, на которой они находятся. Сейчас стал вопорос о продаже земли и о.с физическим лицам с рассрочкой платежей .Нотариусы с рассрочкой платежа сделку оформлять не хотят, стоимость ос ниже експертной в договоре купли — продажи указывать не могут ( хотя ст-ть мы умменьшили ниже експертной на 19,5 % согл. ст. 39.15 НКУ) оставляя себе зазор для накручивания НДС при продаже, и налог в любом случае платили бы с експертной оценки. Цена земли и о.с. до этого времени. согласно экспертной оценки увеличилась как минимум в 5 раз и продавать имущество от юр. лица стало не рентабельно, исходя из всех налоговых «последствий» и коллапса с рассрочкой платежей ( деньги получены не будут, а налоги заплати с 1 операции ). Появилась идея каким угодно путём(?) перевести эти ос на физ.лицо, в данном случае отдать\подарить\ учередителю ( в счёт невыплачиваемых в течении 22 лет дивидендов ), выведения основного или доп. капитала, любыми путями, чтобы покрыть стоимость земли и ос. Физ. лицу продать всё гараздо проще. Подскажите пожалуйста, можно ли «вывести» прибыль натур. оплатой ( в данном случае землёй и о.с) и какие налоговые последствия для предприятия и для учредителя? За ранее спасибо, налоговикам такой вопрос не задашь)))
Елена, здравствуйте. Требования о выплате дивидендов исключительно в денежной форме распространяются только на акционерные общества (ст. 30 Закона «Об акционерных обществах»). Для частных предприятий таких ограничений нет. Также, п.п. 153.3.2 Налогового кодекса допускает выплату дивидендов в неденежной форме. Согласно п.п. 153.3.5 НКУ авансовый взнос по налогу на прибыль не уплачивается в случае выплаты дивидендов физлицам. В налоговом учете предприятия передача земли и ОС отражается так же, как их продажа. Из дохода учредителя нужно удержать НДФЛ (подробнее — см. в статье).
Спасибо большое за исчерпывающий ответ. Я понимаю,что следующий мой вопрос не относится к данной теме, может ли юридическое лицо подарить физическому имущество и какие налоговые последствия этой сделки? ( если данный вопрос уже звучал и на него был ответ в каком разделе я могу его найти или ссылку на пабл)Ещё раз спасибо!
Может. У юрлица — обязательства по НДС, при осторожном подходе — доход по налогу на прибыль. У физлица — НДФЛ (предприятие удерживает из его дохода, применяется натуральный коэффициент).
Здравствуйте!
Учредитель (физлицо) организовал частное предприятие (юрлицо, отнесенное к 4 группе плательщиков единого налога (ставка – 5 %)). Будет ли правомерно выплатить часть прибыли частного предприятия учредителю, то есть физическому лицу? Есть ли ограничения по сумме выплаты? Налог на дивиденды? Как часто можно выплачивать дивиденды?
Заранее благодарна за ответ!
Татьяна, конечно, правомерно. Ограничений по сумме выплат нет, сумма ограничена только размером чистой прибыли. Как часто можно выплачивать дивиденды — об этом должно быть написано в уставе предприятия. На счет налогообложения дивидендов — смотрите в статье: из дохода учредителя удерживается НДФЛ — 5 или 15% (зависит от того, за какой период выплачиваются дивиденды), авансовый взнос по налогу на прибыль платить не нужно.
Добрый день! пункт 6 подр.1 раздела ХХ НКУ втратив чинність 01.01.2013. Тоисть, дивиденды физ.лицу выплачиваются по ставке 5% НДФЛ независимо за какой и в каком периоде они выплачиваются. Или я не права?