Начиная с какого периода подается новая декларация по налогу на прибыль?

Бухгалтерская общественность пребывает в легком замешательстве, пытаясь найти однозначный ответ на вопрос: начиная с какого периода нужно подавать декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.09.2011 № 1213?

Существует два возможных варианта.

1-й вариант. Новая форма предоставляется за 2-4 кварталы 2011 года. Тогда бухгалтерам нужно в срочном порядке начинать изучать нюансы составления новой декларации, потому что уже вскоре после новогодних праздников ее придется заполнять и сдавать.

2-й вариант. Новая декларация составляется за 1-й квартал 2012 года. В этом случае еще есть время, чтобы изучить ее как следует.

Итак, какая из перечисленных выше версий является правильной?

Обратимся, так сказать, к первоисточнику. Налоговый кодекс (НКУ), а точнее — пункт 46.6, устанавливает сроки, с которых начинают применяться новые формы налоговой отчетности:

Согласитесь, что понимать прочитанное можно по-разному.

Приказ № 1213, которым утверждена форма декларации, опубликован в «Офіційному віснику України» 18.11.2011. Значит, он вступает в силу в 1-м квартале 2012 г., то есть, в следующем за его опубликованием налоговом периоде. Этот факт сомнений не вызывает. А вот дальше начинается самое интересное.

Как понять фразу

Имеется в виду применительно к нашей ситуации, что, поскольку новая форма вступает в силу в 1-м квартале 2012 г., а в этом периоде составляется и подается декларация по налогу на прибыль за 2-4 кварталы 2011 г., то за данный период (2-4 кварталы) ее уже нужно составлять по новой форме?

Или может быть, первую новую декларацию нужно предоставлять за 1-й квартал 2012 г. во 2-м квартале 2012? То есть, составленную не в том периоде, когда форма вступила в силу, а за тот период, когда это произошло?

Попробуем разобраться в том, как понимает пункт 46.6 главная налоговая служба страны.

В письме от 26.05.2011 г. N 14847/7/15-0317 ГНАУ (тогда еще ГНАУ, а не ГНС), был изложен следующий подход. Поскольку приказ №114, которым была утверждена предыдущая форма декларации по налогу на прибыль, вступил в силу во 2-м квартале 2011 г., то, начиная с третьего квартала, нужно было подавать новую форму (тогда новую, а сейчас уже старую), составленную за период «2-й квартал 2011 г.».

Получается, что при таком подходе в 1-м квартале 2012 г. за 2-4 кварталы 2011 г. уже нужно будет предоставлять новую форму!

Конечно, не очень удобно переходить на новую форму с последнего отчетного периода года, учитывая тот факт, что за 2-3 кварталы декларация составлялась по-другому. Это понимают и налоговики, которым проверять такие отчеты будет тоже нелегко. К тому же, им нужно будет в короткие сроки успеть поменять соответствующее программное обеспечение. Поэтому, не исключено, что главный налоговый орган исхитрится, и в очередной раз изменит свою позицию – велит своим разъяснением составлять новые декларации по налогу на прибыль, начиная с 1-го квартала 2012 г., а сдавать их — во 2-м квартале. Тем более, что в выигрыше в таком случае останутся все – и предприятия, и проверяющие.

Также, обратите внимание, что в новой форме такой период, как 2-4 кварталы просто не предусмотрен! Следовательно, вероятность того, что за 2-4 кварталы 2011 г. нужно будет отчитываться по старой форме еще выше!

P.S. — январь 2012 г.: налоговые органы принимают декларацию за 2-4 кварталы 2011 г. по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. №114, то есть, по старой форме.

Внимание!

О том, как заполнить декларацию по налогу на прибыль в редакции приказов МФУ  от 28.09.2011 г. № 1213 и от 21.12.2011 г. №1684 (подается начиная с 1-го квартала 2012 года), читайте здесь:

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль?

Там же можно скачать бланк декларации.