Некоторые региональные ГНИ отказываются принимать декларации по НДС, если в реестр включены налоговые накладные (НН), которые были выписаны в более ранних периодах. И только если плательщик документально подтвердит факт того, что НН была получена с опозданием, право на налоговый кредит по этим накладным не оспаривается.
На самом деле, такая позиция налоговиков не нова. Еще в период действия Закона «О налоге на добавленную стоимость» они требовали наличия заказного письма с уведомлением о вручении для подтверждения факта более позднего получения налоговой накладной. Иные основания для включения «ранних» НН в налоговый кредит фискальные органы пытались игнорировать. Конечно, ни в самом Законе об НДС, ни в других нормативных документах подобных требований не было. И вот теперь ситуация повторяется уже после вступления в силу Налогового кодекса (НКУ).
Как поступить в этом случае предприятию?
Разделим проблему на составляющие. Период включения НН в налоговый кредит может отличаться от периода ее выписки по двум причинам:
1. Налоговая накладная получена с опозданием.
2. НН не включена в налоговый кредит в периоде ее выписки из-за ошибки.
Проанализируем каждый из возможных вариантов.
1. Опоздавшие НН
06.04.2011 р. на свет появилось письмо ГНАУ от № 9497/7/16-1517, которое содержит так называемую Памятку об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных на 8 листах. Пункт 40 этой Памятки гласит: в случае, если накладная получена с опозданием, ее можно включить в налоговый кредит в течение 365 дней от даты выписки, но только при условии документального подтверждения такого опоздания!
Конечно же, требования подтвердить документально опоздание налоговой накладной в НКУ нет. Да и вообще, вызывает сомнение тот факт, что абзац 3 пункта 198.6 Налогового кодекса, в котором говорится о 365-дневном ограничении, применим в данной ситуации – ведь в нем идет речь о полученных НН, но не включенных в налоговый кредит в периоде их получения. А в случае с опозданием НН, исходя из положений первого абзаца того же пункта 198.6 Кодекса, до получения НН плательщик вообще не может включить НДС по такой НН в налоговый кредит. После же получения НН предприятие (предприниматель) имеет полное право отнести накладную в налоговый кредит на основании пунктов 198.1 и 198.2 НКУ.
Как отразить в декларации сумму НДС по опоздавшей НН?
Если налоговая накладная получена с опозданием, включать в декларацию ее нужно не в порядке, предусмотренном для исправления ошибок, то есть, через уточняющий расчет, а в составе налогового кредита текущего периода (по строке 10 декларации). Потому что НН не была включена в кредит позже не по ошибке, а из-за того, что, как уже говорилось выше, пока она не была получена, предприятие не имело права на налоговый кредит. А в том периоде, в котором плательщик получил НН, он отразил ее в составе налогового кредита отчетного периода. В этой ситуации, чтобы при необходимости ответить на возможные вопросы проверяющих (мол, почему по10-й строке включена налоговая накладная из другого периода), нелишним, все-таки, будет иметь письмо с отметкой почты, подтверждающей дату получения НН. Или соответствующую отметку в журнале входящей корреспонденции.
2. Ошибочно не включенные в налоговый кредит налоговые накладные
От ошибок никто не застрахован. В том числе и от ошибок, связанных с включением НН в налоговый кредит. Поэтому статьей 50 Кодекса предусмотрен механизм самостоятельного исправления ошибок. В этом случае НН должна быть включена в налоговый кредит через уточняющий расчет, который, как известно, может быть подан как отдельный документ, либо в качестве приложения к декларации по НДС за период, в котором исправляется ошибка.
Конечно, при этом необходимо помнить об ограничении в 365 дней, установленном абзацем 3 пункта 198.6 Налогового кодекса.
Понятно, что в данной ситуации не может идти речь ни о каком документальном подтверждении факта опоздания НН, т.к. накладная получена вовремя!
Кстати, главное налоговое ведомство страны не оспаривает право налогоплательщиков относить в налоговый кредит НН, не включенные в периоде их выписки из-за ошибки. Об этом сказано в Единой базе налоговых знаний (ЕБНЗ):
Действует до 06.08.2011. 2755. Формируется ли налоговый кредит на основании налоговых накладных, полученных в период их выписки, и ошибочно не отраженных в налоговой декларации по НДС?
Короткий ответ: Если покупателем ошибочно не включена в налоговый кредит налоговая накладная, полученная своевременно и включенная в реестр выданных и полученных налоговых накладных (в периоде ее выписки), то с целью исправления самостоятельно выявленной ошибки налогоплательщик имеет возможность в течение 365 календарных дней с даты ее выписки, а для плательщиков применяющих кассовый метод — в течение 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров, включить такую налоговую накладную в налоговый кредит путем подачи уточняющего расчета за соответствующий налоговый период.
Между прочим, с 06.08.2011 в этом вопросе положения Налогового кодекса не изменились.
Некоторые налоговики на местах говорят, что ЕБНЗ для них не указ. Интересно, а является ли для таких рьяных инспекторов аргументом Налоговый кодекс?
В общем, если при принятии декларации инспектор будет анализировать реестр и, увидев там НН «не из того» периода, попытается не принять декларацию, или начнет требовать «документальное подтверждение», покажите ему (ей) пункт 49.14 Кодекса и вашу готовность последовать положениям этого пункта. Для справки: в п. 49.14 говориться о подаче соответствующего заявления налогоплательщиком, у которого отказались принять декларацию, и о последствиях для такого должностного лица в виде служебного расследования и ответственности за нарушение закона. А аргументы, изложенные в этой статье, приберегите для плановой документальной проверки (если они понадобятся).
Компания «Кредитная лаборатория» осуществляет кредитование под залог недвижимости. Наличные на любые цели. Низкие проценты, длительный срок.
укр.
Декларацию в налоговой принимают, только вот думаю как при проверке придется отбиваться, потому что специфика предприятия такова, что налоговый кредит в избытке и чтобы не настораживать налоговиков суммами к возмещению, часть налоговых накладных я придерживаю сознательно и только при необходимости включаю в декларации следующих периодов, т.е. это происходит постоянно и запоздавших НН может быть включено не 1-2, а около 50. Думаю, как при проверке налоговики будут реагировать?! Хотя, в принципе, они же сейчас картину видят, но пока лишь ограничиваются вопросами о подтверждении получения с опозданием, которое в моем случае ограничено журналом регистрации входящей корреспонденции.