Обязательно ли регистрироваться плательщиком НДС единщику на ставке 5%, если доход превысил 300 000?

В статье «Единый налог и НДС по-новому, или Почему законодатели не любят консультантов?» шла речь о том, что плательщик единого налога по ставке 5%, который поставляет работы (услуги) плательщикам НДС, исходя из п.п. 14.1.139 Налогового кодекса, обязан регистрироваться в качестве плательщика НДС, если его доход за последние 12 месяцев превысил 300 000 грн. Конечно же, для упрощенцев, оказывающих услуги, в большинстве случаев быть плательщиком НДС невыгодно, потому что сумма входящего НДС, которую можно отнести в налоговый кредит, как правило, невелика.

Недавно в прессе я встретил альтернативное мнение: регистрация в данном случае должна быть не обязательной, а добровольной. С этой позицией я хочу вас сегодня познакомить.

Алексей Павленко и Леонид Карпов, авторы публикации в уважаемом мной журнале «Бухгалтер» (№45 за 2011 г.), пишут следующее.

Пункт 181.1 Налогового кодекса (НКУ), который устанавливает случаи обязательной регистрации плательщиком НДС, изменений не претерпел. По-прежнему, плательщики единого налога являются исключением из категории лиц, подлежащих обязательной НДС-регистрации в случае превышения 300-тысячного порога. Поэтому, упрощенец на 5%-х, превысивший лимит, становится «лицом» для целей НДС, и согласно  п.п. 14.1.139 НКУ может зарегистрироваться, но не обязан, исходя из пункта 181.1.

В подтверждение своей позиции авторы приводят еще один аргумент. Если сравнить текст п.п. «г» п.п. 4. ст. 293 НКУ в первоначальной версии законопроекта №8521 и редакцию этой нормы, вошедшую в Кодекс, можно обнаружить, что из первого варианта исчезла фраза «обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС», которая касалась как раз превысивших 300 тысяч 5%-ников.

В то же время, авторы делают оговорку и признают, что такая позиция может быть оспорена.

Во-первых, абз. 2 п. 183.4 НКУ требует в случае изменения ставки единого налога на 3% согласно п.п. «г» п.п. 4. ст. 293 НКУ подать заявление на регистрацию плательщиком НДС в течение 10 дней. В такой формулировке «добровольность» как-то не просматривается.

Во-вторых, о добровольном изменении ставки налога на 3% с уплатой НДС говорит п.п. «б» того же подпункта 4. ст. 293 НКУ. Зачем же тогда нужен еще и подпункт «г», если считать, что он также говорит о добровольном переходе на 3% с уплатой НДС?

Так что не все так просто и однозначно. Остается ждать практики применения данных норм, а также разъяснений ГНС и других заинтересованных органов.

P. S. Согласно многочисленным разъяснениям ГНС, увидевшим свет в 2012-м году, 5%-никам, которые превысили 300 000 регистрироваться плательщиками НДС не обязательно. Читайте об этом, например, здесь.