Пеня в Налоговом кодексе

Поскольку в предыдущей статье (Штрафы в Налоговом кодексе) была затронута тема карающих норм НКУ, будет логичным продолжить ее рассмотрение. Сегодня мы поговорим о том, что представляет собой пеня в Налоговом кодексе.

О пене поведают статьи 129-132 Кодекса.

Пеня начисляется на сумму налогового долга после окончания предельных сроков погашения налогового обязательства (если человеческим языком – после того, как вы не заплатили вовремя налог).

Когда начинается начисление пени?

1. Если налогоплательщик сам определил сумму налога – в первый рабочий день после окончания предельного срока его уплаты (п.п. 129.1.1 «а»).

2. Если налог начислили (доначислили) налоговики – в первый рабочий день после окончания срока, указанного в уведомлении-решении, которое они прислали (п.п. 129.1.1 «б»).

Пеня начисляется:

1. В день наступления срока погашения налогового обязательства (НО) в случае, если выявлено его занижение или проверяющими, или самим налогоплательщиком. Пеня начисляется на сумму занижения НО за весь период его занижения (п.п. 129.1.2).

2. В день наступления срока погашения НО при выплате налоговым агентом (т.е. предприятием или частным предпринимателем) доходов физлицам. Почетное право начислить пеню в этом случае предоставляется как самому налоговому агенту, так и контролирующему органу (п.п. 129.1.3).

Начисление пени продолжается в период административного или судебного обжалования. Но если решение о доначислении НО в результате обжалования отменено, начисление пени также отменяется (п.п. 129.1.2 и п. 129.2).

Когда прекращается начисление пени?

В общем случае начисление пени прекращается в день зачисления денег на счет Госкозначейства (129.3.1). П.п. 129.3 НКУ для некоторых специфических случаев предусмотрены отдельные сроки прекращения начисления пени.

Размер пени

Механизм определения размера пени содержится в п. 129.4 Кодекса.

Пеня начисляется на сумму налогового долга, включая штрафы, но не включая саму пеню (то есть пеня на пеню не начисляется). Размер пени – 120% учетной ставки НБУ.

Причем, если пропущен предельный срок уплаты согласованного НО, для расчета берется большая из величин учетной ставки – на день возникновения долга или на день его уплаты. Пеня рассчитывается за все дни просрочки уплаты долга.

Если выявлено занижение НО – применяется размер учетной ставки НБУ на день занижения.

Если речь идет о выплате доходов физлицам – применяем величину учетной ставки на день такой выплаты.

Приостановление начисления пени

Если во время процедуры административного обжалования руководитель налогового органа принял решение о продлении сроков рассмотрения жалобы, то независимо от результатов рассмотрения, пеня за период продления (согласно п. 130.1 Кодекса) не начисляется.

Порядок уплаты

При погашении налогового долга в первую очередь поступившие деньги зачисляются в счет погашения НО. Затем – в счет уплаты штрафов. И в последнюю очередь – в счет погашения пени. Об этом гласит п. 131.2 Налогового кодекса.

Отдельный порядок начисления пени предусмотрен ст. 132 Кодекса в случае нарушение условий, при которых предоставлялось освобождение от налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

Фото: Ruslan V. Albitsky