На календаре – середина октября, а значит осталось не так много времени до окончания сроков подачи налоговой отчетности за 3-й квартал. Выясним, какую ответственность несет предприятие, а также частный предприниматель, за нарушения, допущенные при подаче отчетов в налоговую инспекцию. Заодно рассмотрим и другие штрафные санкции, предусмотренные Налоговым кодексом.
Штрафы в Налоговом кодексе перечислены в статьях 113-128. Для удобства представим все виды штрафов, изложенные в этих статьях, в форме таблицы. Санкции, которые предусмотрены Кодексом для банков и прочих финансовых учреждений за непредоставление информации в налоговые органы, в таблицу не включены.
№п/п |
Нарушение |
Сумма штрафа |
Норма Кодекса |
1 |
Неподача в сроки заявлений или документов для постановки на учет в органе налоговой службы, для регистрации изменений местоположения или внесения других изменений в учетные данные, неподача исправленных документов для постановки на учет или внесения изменений, подача с ошибками или в неполном объеме, неподача сведений в отношении лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности | — для юрлиц – 510 грн.
— для самозанятых лиц (частные предприниматели, адвокаты, нотариусы) – 170 грн. |
п. 117.1 |
2 |
Неустранение указанных нарушений или повторное нарушение в течение года, если ранее был наложен штраф | — для юрлиц – 1020 грн.
— для самозанятых лиц – 340 грн. |
п. 117.1 |
3 |
Неуведомление частными предпринимателями и самозанятыми лицами о своем статусе при открытии счета в банке | — 340 грн. за каждый случай неуведомления |
ст. 118 |
4 |
Неподача или нарушение порядка подачи информации для формирования и ведения Государственного реестра физлиц | — 85 грн.
— повторно в течение года (если был наложен штраф) – 170 грн. |
п. 119.1 |
5 |
Неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммы удержанного с них налога | — 510 грн.
— повторно в течение года (если был наложен штраф) – 1020 грн. |
п. 119.2 |
6 |
Оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, либо с использованием недостоверного регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, кроме случаев, определенных пунктом 119.2 настоящей статьи | — 170 грн. |
п. 119.3 |
7 |
Неподача или несвоевременная подача налоговой декларации (расчета) | — 170 грн.
— повторно в течение года (если был наложен штраф) – 1020 грн. |
п. 120.1 |
8 |
Невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных абзацем вторым пункта 50.1 статьи 50 настоящего Кодекса, об условиях самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность — | — 5% от суммы недоплаты |
п. 120.2 |
9 |
Необеспечение хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных статьей 44 настоящего Кодекса сроков их хранения и / или непредоставление налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом | — 510 грн
— повторно в течение года (если был наложен штраф) – 1020 грн. |
ст. 121 |
10 |
Неуплата (неперечисление) налогоплательщиком — физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательным актом | — 50 процентов ставок налога |
п. 122.1 |
11 |
Если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и / или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3. 5, 54.3.6 пункта 54.3 статьи 54 настоящего Кодекса | — 25 процентов суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения |
п. 123.1 |
12 |
При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу, уменьшения суммы бюджетного возмещения | — 50 процентов суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения |
п. 123.1 |
13 |
Использования сумм, не уплаченных в бюджет вследствие получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и / или вопреки условиям или целям ее предоставления | — дополнительно к штрафам, предусмотренным пунктом 123.1 настоящей статьи — взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), которые подлежали начислению без применения налоговой льготы |
п. 123.2 |
14 |
Отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, без предварительного согласия органа ГНС, если получение такого согласия обязательно согласно Кодексу | — в размере стоимости отчужденного имущества |
ст. 124 |
15 |
Нарушение порядка получения и использования торгового патента | — в размерах, предусмотренных ст. 125 Кодекса |
ст. 125 |
16 |
Неуплата согласованной суммы денежных обязательств в течение установленных сроков | — при задержке до 30 календарных дней -10 процентов погашенной суммы налогового долга;
— при задержке более 30 календарных дней — 20 процентов погашенной суммы налогового долга |
ст. 126 |
17 |
Неначисление, неудержание и / или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика | — 25 процентов суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет |
ст. 127 |
18 |
Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней | — 50 процентов суммы налога |
ст. 127 |
19 |
Те же действия, совершенные третий раз и более в течение 1095 дней | — 75 процентов суммы налога |
ст. 127 |
И в заключение, хотелось бы кратко остановиться на положениях пункта 120.1 Налогового кодекса, который посвящен штрафам за нарушения, допущенные при подаче налоговой отчетности.
Обратите внимание, что при неподаче или несвоевременной подаче декларации в нескольких отчетных периодах, штраф взимается из расчета 170 грн. за каждый случай неподачи или несвоевременной подачи. Но в том случае, если штраф был применен, а налогоплательщик в течение года снова вовремя не подал декларацию, штраф начисляется в размере 1020 грн.
Теперь несколько слов о том, как поступают налоговые органы на практике. Пример из жизни. Малым предприятием (которое, кстати, в настоящий момент не ведет деятельность), 2 отчетных периода подряд подавалась декларация с опозданием на один день (ну, так получилось, всякое в жизни бывает). После первой несвоевременной подачи налоговики не спешили с направлением уведомления-решения. После второго нарушения был начислен штраф в сумме 1020 грн. Плюс 170 грн. за первое нарушение, итого – 1190 грн.
В данной ситуции законность применения ГНИ штрафа, предусмотренного за повторное нарушение, является сомнительной. Согласно п. 58.2 Налогового кодекса уведомление-решение вручается налогоплательщику отдельно по каждой штрафной санкции. А если уведомление-решение по результатам первого нарушения не было вручено предприятию в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, значит предприятие не было оштрафовано, следовательно, нет и признака повторности нарушения!
Понятно, что за тысячу гривен вряд ли кто-то будет судится с ГНИ, а процедура административного обжалования — штука мало перспективная, и даже в этом случае больше денег придется потратить на оплату услуг юристов или аудиторов по составлению жалобы.
Поэтому, если тысяча гривен — сумма для вас не лишняя, сдавайте отчеты вовремя.
«процедура административного обжалования – штука мало перспективная»
Позвольте не согласиться! В моей практике был яркий случай, когда налоговая хотела спровоцировать наше предприятие на судебное разбирательство, а мы пошли путем обжалования решения районной инспекции в областной ГНИ, а потом в ГНА Украины и вопрос был решен в нашу пользу. Правда это было в 2007-2008 году, насколько это действенно сейчас сложно сказать.
По статистике в 2011 г. в судах по 94,6% исков решения приняты в пользу налоговой. Процент таких решений при административном обжаловании — еще выше.