рус.
На календарі — жовтень, а це означає, що підприємства повним ходом звітують з податку на прибуток за три квартали 2012 року. При цьому у бухгалтерів виникають резонні запитання з приводу необхідності заповнення деяких додатків до цього звіту, зокрема — ОК і АМ. Розберемо ситуацію докладніше.
Додаток ОК
Нагадаю, що Законом № 5083 даний додаток було скасовано. Ця норма діє з 12.08.2012 р. Парламентарії дали Кабміну три місяці на те, щоб привести нормативні документи центральних органів виконавчої влади, в тому числі й Мінфіну, у відповідність із цим Законом. Таким чином, Мінфін у зазначений термін має внести зміни до форми декларації. Однак міністерство не поспішає — на сьогоднішній день побачив світ лише проект нової звітності з податку на прибуток.
Що ж робити підприємству: керуватися безпосередньо Законом, тобто не подавати горезвісний додаток, або надавати декларацію за чинною на сьогоднішній день формою, яка містить ОК?
Формально, оскільки до поточної редакції наказу МФУ від 28.09.2011 р. № 1213 зміни не внесені, керуватися потрібно наказом, і подавати додаток.
Відзначимо, що в ситуації, коли підзаконний нормативний акт містить вимоги, не передбачені Законом, суди часто займають позицію, згідно з якою платник зобов’язаний керуватися положеннями такого нормативного акта. Так, наприклад, Івано-Франківський і Сумській окружні адміністративні суди прийняли постанови, з яких випливає: підприємці-єдинники повинні застосовуватися норми п. 4.6 Інструкції про порядок сплати єдиного соціального внеску (від 27.09.2010 р. № 21-5) в частині сплати щомісячних авансових платежів з ЄСВ, незважаючи на те, що у Законі про ЄСВ (від 08.07.2010 р. 2464-VI) такі вимоги відсутні.
Однак, практика пішла іншим шляхом: податківці зайняли більш ліберальну позицію. У журналі «Вісник податкової служби» № 37 опубліковано відповідь заступника директора Департаменту — начальника Управління адміністрування податку на прибуток Олексія Задорожного на питання, задане під час «Гарячої лінії»:
Чи потрібно подавати до органу ДПС додаток ОК до податкової декларації з податку на прибуток за підсумками трьох кварталів поточного року?
Ні. Змінами, внесеними Законом України від 05.07.2012 р. № 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» із п. 152.3 ст. 152 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — Податковий кодекс) виключено абзаци другий і третій, відповідно до яких платники податку на прибуток підприємств повинні були подавати разом із податковою декларацією з податку на прибуток (далі — декларація) додаток ОК з переліком доходів та витрат у розрізі контрагентів — платників єдиного податку.
Отже, починаючи зі звітного (податкового) періоду — три квартали 2012 р. додаток ОК до декларації подавати не потрібно.
Додаток АМ
Проблема з додатком АМ не нова — питання щодо того, в яких випадках його потрібно заповнювати, виникло ще в 1-му кварталі цього року, коли змінилася форма декларації.
Безпосередньо у самій формі звіту зазначено, що АМ є додатком до рядка 06.4.27 додатка ІВ, де відображається амортизація тимчасової податкової різниці, що виникла на 01.04.2011 р. Таким чином, якщо в цьому рядку показник відсутній, АМ заповнювати та подавати не потрібно.
У той же час, в даному випадку податківці застосували інший підхід, ніж у ситуації з ОК, прямо скажемо — протилежний.
Ось що пишуть фахівці ДПС в Єдиній базі податкових знань:
Питання:
Чі необхідно подаваті додаток АМ до рядка 06.4.27 додатка ІВ до податкової декларації з податку на прибуток підпріємства у разі відсутності такого об’єкта амортізації, як тимчасова податкова різніця, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011?
Відповідь:
…
Оскільки у додатку АМ відображаються відомості не лише щодо нарахованої амортизації тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011, а й інші показники податкового обліку, то додаток АМ заповнюється та подається разом з Декларацією і у випадку відсутності у податковому обліку платника податку такого об’єкта амортизації як тимчасова податкова різниця, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011.
Отже, якщо бажання сперечатися з контролерами немає, а амортизацію у звітному періоді нараховано — подавайте АМ, навіть якщо немає даних за рядком 06.4.27 додатка ІВ.