В какие сроки частные предприниматели платят ЕСВ?

13 октября вступил в силу Закон от 18.09.2012 г. №5292-VI, которым были изменены сроки уплаты единого социального взноса (ЕСВ) за себя частными предпринимателями, как на едином налоге, так и на общей системе. Для начала давайте вспомним, в какие сроки нужно было платить ЕСВ до принятия нового Закона, а затем разоберемся с происшедими изменениями, а также с теми противоречиями в нормативных документах, которые существуют на сегодняшний день по данному вопросу.

Как было

Из Закона  о ЕСВ в прежней редакции следовало, что все предприниматели должны были уплачивать социальный взнос ежегодно до 20 января за предыдущий год. Правда, формулировка п. 8 ст. 9 Закона оставляла желать лучшего: при буквальном прочтении получалось, что эта норма касается только ФЛП-работодателей, остальным же предпринимателям отчитываться и платить ЕСВ за себя нужно в общем порядке — ежемесячно. На практике, как правило, Закон так не трактовался.

Более четко сроки уплаты взносов и предоставления отчетности предпринимателями были прописаны в Инструкции, утвержденной постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.

Однако, ПФУ в свою Инструкцию включил нормы, которые не были предусмотрены Законом. В частности — необходимость уплаты предпринимателями авансовых платежей по ЕСВ, а также срок окончательного расчета ЕСВ общесистемщиками — до 1 апреля следующего года. Подробнее об этих и других положениях Инструкции мы поговорим чуть дальше.

В то же время, необходимость выполнения требований Инструкции № 21-5 подтверждается постановлениями судов. Смотрите, например, постановления Ивано-Франковского окружного административного суда (http://reyestr.court.gov.ua/review/24958166) и Сумского окружного административного суда (http://reyestr.court.gov.ua/review/25797911). Поэтому, игнорируя Инструкцию, и опираясь исключительно на нормы Закона, предприниматель серьезно рискует.

Рассмотрим подробнее, какие же нормы относительно сроков уплаты ЕСВ предпринимателями содержит Инструкция.

1. Единый налог

Согласно абз. 1 п.п. 4.6.2 Инструкции единщики должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСВ. При этом платить нужно до 20 числа месяца, следующего за тем месяцем, за который уплачивается социальный взнос. Как отмечалось выше, в Законе о ЕСВ таких требований не было.

Окончательный расчет с ПФУ осуществляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 п.п. 4.6.2). Поскольку отчетный период для предпринимателей – год, предельный срок окончательного расчета —  20 января следующего года.

2. Общая система

П.п. 4.5.2 Инструкции гласит о том, что предприниматели на общей системе обязаны на протяжении года перечислять авансовые платежи по ЕСВ в размере 25% годовой суммы взноса, определяемой исходя из авансовой суммы НДФЛ, которая отражена в годовой налоговой декларации. Уплата производится в следующие сроки: до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.

Окончательный же расчет осуществляется до 1 апреля следующего года.

Эти нормы Инструкции полностью являлись самодеятельностью ПФУ – ничего подобного Закон не содержал.

Как стало

1. Закон о ЕСВ

Законом о ЕСВ в новой редакции (ч. 8 ст.9) введены следующие новации:

1) Единый налог

Установлено, что предприниматели на едином налоге платят социальный взнос поквартально. Срок – до 20 числа месяца, который наступает за кварталом, за который уплачивается ЕСВ.

2) Общая система

Предприниматели-общесистемщики начисляют  взнос за календарный год и уплачивают его до 10 февраля следующего года.

Закон по прежнему не содержит требований об уплате авансовый платежей по ЕСВ, ни единщиками, ни общесистемщиками.

2. Инструкция №21-5

Поскольку на практике ПФУ требует от предпринимателей руководствоваться положениями Инструкции №21-5, возникает резонный вопрос: какие же нормы относительно сроков уплаты социального взноса предпринимателями она содержит на сегодняшний день?

На момент написания данной статьи изменения в этот нормативный документ еще не внесены. Однако, на сайте ПФУ опубликован проект изменений.

Проектом предусмотрено следующее.

1) Единый налог

Абз. 1 подпункта 4.6.2 остается без изменений, то есть, предприниматели-единщики по-прежнему должны будут ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСВ!

Скорректированы сроки проведения окончательного расчета. Теперь это не 20 число месяца, следующего за отчетным периодом (т. е., 20 января следующего года), а 20 число месяца, следующего за кварталом, за который платится взнос (абз. 2 п.п. 4.6.2 Инструкции).

2) Общая система

Требования об авансовых платежах (до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября) в новой редакции документа остаются (абз. 1 п.п. 4.5.2)! Изменения внесены в абз. 2 п.п. 4.5.2 – срок окончательного расчета поменялся с 1 апреля на 10 февраля.

Как видим, если проект будет утвержден в том виде, в котором он предложен ПФУ, а скорее всего, так и будет, предприниматели по-прежнему должны будут уплачивать авансовые платежи по ЕСВ: единщики – ежемесячно, а общесистемщики – 4 раза в год. Есть, конечно, альтернативный вариант – судиться с Пенсионным фондом, настаивая на том, что Закон таких требований не содержит, однако при этом есть смысл взвесить, стоит ли игра свеч.

P. S. Постановлением ПФУ от 19.12.2012 №21-5 была утверждена окончательная редакция изменений в Инструкцию №21-5, которая предусматривает следующее.

1) Единый налог

П. п. 4. 6. 2 Инструкции изложен в следующей редакции:

4.6.2. Платники сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Платники можуть сплачувати єдиний внесок у вигляді авансового платежу в розмірі, який самостійно визначили, до 20 числа кожного місяця поточного кварталу. При цьому суми єдиного внеску, сплачені у вигляді авансових платежів, ураховуються платником при остаточному розрахунку, який здійснюється ним за календарний квартал до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

То есть, ежемесячная уплата авансовых платежей — дело сугубо добровольное. Главное — заплатить ЕСВ за квартал до 20 числа месяца, следующего за тем кварталом, за который производится уплата.

2) Общая система

Для общесистемщиков требование об уплате авансовых платежей  до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября (п. п. 4.5.2 Инструкции) в новой редации документа по-прежнему остается.